近年來，蘇北某地方稅務部門規(guī)定一些企業(yè)在年終所得稅匯算清繳時，將當年實支銷售業(yè)務費的相當大比例部分（60％）調增為當年的應納稅所得額這種規(guī)定的合法性和合理性引起了相關企業(yè)的充分關注對此，筆者也談點粗淺的看法，與同仁們商榷

　　一、對銷售業(yè)務費按一定比例調增應納稅所得額不符合稅法的基本原則規(guī)定

　　首先，對銷售業(yè)務費按一定比例調增應納稅所得額不符合稅收法律主義原則的規(guī)定稅收法律主義也稱稅收法定主義、法定性原則，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權力（利）義務只以法律規(guī)定為依據，沒有法律依據，任何主體不得征稅或減免稅收而在企業(yè)所得稅法中，對部分準予扣除項目的范圍和標準中沒有銷售業(yè)務費這一項因此對銷售業(yè)務費按一定比例調增應納稅所得額不符合稅收法律主義原則的規(guī)定值得一提的是，筆者不認為對銷售業(yè)務費按一定比例調增應納稅所得額是稅務執(zhí)法機關的一項自由裁量權，因為銷售業(yè)務費作為推銷企業(yè)產品的一項費用是客觀存在的，無論從財務制度還是從稅收法律法規(guī)角度看，都是應當允許列支的項目事實上，企業(yè)所得稅法中也沒有對此作出較模糊的規(guī)定而讓稅務執(zhí)法機關去行使自由裁量權

　　其次，對銷售業(yè)務費按一定比例調增應納稅所得額不符合稅收公平主義原則的規(guī)定稅收公平最基本的含義是稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同，負擔能力不等，稅負不同表現在企業(yè)所得稅中就是所得相等，上繳企業(yè)所得稅相同而根據銷售業(yè)務費按一定比例調增應納稅所得額的規(guī)定，可以發(fā)現，不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期，只要發(fā)生的銷售業(yè)務費相同則調增的應納稅所得額相等，簡單的說，5000萬元的銷售額發(fā)生銷售業(yè)務費200萬元和2500萬元的銷售額發(fā)生銷售業(yè)務費200萬元在銷售業(yè)務費調增應納稅所得額時是相同的這一規(guī)定明顯地違背了稅收的公平主義原則

　　第三、對銷售業(yè)務費按一定比例調增應納稅所得額不符合實質課稅原則的規(guī)定根據實質課稅原則要求，在判斷某個具體事件是否滿足課稅要件時，不能受其外在形式的蒙蔽，而要深入探求其實質，如果實質條件滿足了課稅要件，就應按實質條件的指向確認納稅義務那么反過來也然我們知道，銷售業(yè)務費是一項與銷售額相配比的費用，其實質是銷售人員為推銷企業(yè)產品而應得的報酬這種報酬有的包括工資、獎金、補貼、津貼、差旅費、業(yè)務招待費等費用，即“大包”形式；有的包括獎金、補貼、津貼、差旅費、業(yè)務招待費等費用，即“中包”形式；有的包括業(yè)務招待費等費用，即“小包”形式但不管哪種形式都不滿足直接課征企業(yè)所得稅的要件 學習計劃，因為只有企業(yè)所得或視同企業(yè)所得（如超扣除標準項目的余額）才能滿足課征企業(yè)所得稅的要件稅務部門不應認為企業(yè)的銷售業(yè)務費過大，而無根據的將銷售業(yè)務費納入應納稅所得額的調整項目

　　二、對銷售業(yè)務費按一定比例調增應納稅所得額不符合合理性原則的要求

　　我們從現行的企業(yè)所得稅中的部分項目扣除標準的規(guī)定中不難看出，對工資、薪金、業(yè)務招待費、廣告費用、傭金等項目的扣除標準都不是按照它們本身的絕對值來規(guī)定一定比例的，而是利用與它們有緊密聯系的其他項目作為“媒介”，對其加以標準上限定，從而體現出其操作上的合理性、科學性而按銷售業(yè)務費一定比例調增應納稅所得額直接依其本身的絕對值作為計算依據根據此規(guī)定可以推理，只要發(fā)生一元錢的銷售業(yè)務費也必須按一定比例調增應納稅所得額這顯然不符合常理，很難讓納稅人信服

　　三、對銷售業(yè)務費按一定比例調增應納稅所得額損害了企業(yè)所有者的合法利益

　　由于對銷售業(yè)務費按一定比例調增應納稅所得額，不少企業(yè)所得稅負擔沉重據筆者調查，某企業(yè)2000年賬面虧損115萬元，按銷售業(yè)務費調增應納稅所得額147萬元，上繳企業(yè)所得稅23萬元（未考慮其他調整因素，下同）；2001年賬面虧損157萬元，按銷售業(yè)務費調增應納稅所得額189萬元，上繳企業(yè)所得稅23萬元；2002年賬面虧損39萬元，按銷售業(yè)務費調增應納稅所得額125萬元，上繳企業(yè)所得稅35萬元明明是虧損卻因銷售業(yè)務費調增應納稅所得額而被稅務部門核定為稅收意義上的盈利，不能享受法定期限內的稅前彌虧賬面虧損加上因銷售業(yè)務費調增應納稅所得額上繳的企業(yè)所得稅，使企業(yè)所有者權益逐年累減

　　綜上所述，按照銷售業(yè)務費一定比例調增應納稅所得額無論是在法律依據上，還是在其合理性方面都是經不住推敲的，應當予以糾正

　　筆者以為，對銷售業(yè)務費的稅務管理應分別兩種情況處理：

　　一是企業(yè)銷售人員業(yè)務費的管理對企業(yè)銷售人員業(yè)務費中相當于工資獎金的部分納入工資總額管理從實際情況看，一般企業(yè)都有自己的銷售隊伍，這些人員是企業(yè)職工的組成部分，他們推銷本企業(yè)產品應得報酬的結算采取“大包”形式的，應當說銷售業(yè)務費中相當于工資獎金的部分屬于企業(yè)的工資范疇，按企業(yè)所得稅中工資薪金項目扣除標準執(zhí)行；銷售業(yè)務員在企業(yè)報銷差旅費、業(yè)務招待費的，其中的業(yè)務招待費按企業(yè)所得稅中業(yè)務招待費扣除標準執(zhí)行如果銷售業(yè)務費是采取“中包”或“小包”形式的，則更易區(qū)分管理

　　二是企業(yè)外界人員或單位業(yè)務費的管理對符合傭金條件的按企業(yè)所得稅中的傭金項目進行管理，即有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人，不包含本企業(yè)雇員

以上是"要懂去管理銷售業(yè)務和比例調整"的內容，本文的主題是“　綜上所述，按照銷售業(yè)務費一定比例調增應納稅所得額無論是在法律依據上，還是在其合理性方面都是經不住推敲的，應當予以糾正”

本文來自：逍遙右腦記憶 http://m.portlandfoamroofing.com/xuexi/33261.html

相關閱讀：工作進度表